Por qué dominar la contabilidad es esencial para asesorar fiscalmente a una empresa

Conocer la normativa tributaria es imprescindible para prestar asesoramiento fiscal. Pero, cuando el cliente es una empresa, también hay que entender cómo se forman sus ingresos, sus gastos, sus activos y sus deudas. Sin una lectura crítica de la contabilidad, el asesor puede presentar declaraciones correctas en apariencia y pasar por alto errores, riesgos u oportunidades importantes.

La relación es especialmente directa en el Impuesto sobre Sociedades: en estimación directa, su base imponible se calcula partiendo del resultado contable y corrigiéndolo según la ley fiscal. Por tanto, antes de aplicar un ajuste, hay que saber si el resultado de partida refleja adecuadamente la actividad de la empresa. Una contabilidad ordenada no sustituye el análisis tributario; proporciona la información para hacerlo bien. Fuente: artículo 10.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

1. Saber a qué ejercicio pertenece cada operación

La fecha de cobro o pago no siempre indica cuándo debe reconocerse un ingreso o un gasto. El Plan General de Contabilidad establece el principio de devengo: las operaciones se registran cuando ocurren y se imputan al ejercicio correspondiente, con independencia de cuándo se cobren o paguen. La Ley del Impuesto sobre Sociedades parte también del devengo, con las especialidades que establece su artículo 11. Fuentes: Plan General de Contabilidad y Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplo. Una sociedad presta en diciembre un servicio por 12.000 euros y el cliente paga en febrero. Si el servicio ya se ha realizado, no cabe trasladar sin más el ingreso a febrero porque entonces llega el dinero. También puede suceder lo contrario: cobrar por adelantado una prestación futura no implica necesariamente reconocer todo su importe como ingreso del ejercicio del cobro. Es necesario examinar el contrato y la realidad de la operación.

El asesor fiscal que solo observa los movimientos bancarios puede asignar ingresos y gastos al período equivocado. Además, el devengo contable y el de un impuesto indirecto no deben confundirse: el IGIC tiene sus propias reglas de devengo, que han de comprobarse por separado. Fuente: artículo 18 de la Ley 20/1991.

2. Distinguir entre gasto, inversión y salida de tesorería

Una empresa puede comprar una máquina, pagar un préstamo o realizar una obra y ver cómo disminuye el saldo de su banco. Ninguna de esas salidas permite concluir, por sí sola, que exista un gasto fiscal deducible por el importe pagado.

Ejemplo. Un negocio adquiere maquinaria por 24.000 euros. La operación exige analizar su registro como inmovilizado, su puesta en condiciones de funcionamiento y la amortización contable y fiscal que corresponda. Si se contabiliza toda la adquisición como gasto corriente, el resultado contable y la base imponible pueden quedar distorsionados. De igual forma, la devolución del principal de un préstamo reduce la deuda, pero no constituye un gasto por el simple hecho de que salga dinero de la cuenta bancaria.

También ocurre a la inversa: la amortización es un gasto contable aunque ese año no se efectúe un pago por ella. Tesorería, resultado e impuesto responden a preguntas diferentes.

3. Entender por qué el beneficio contable no coincide siempre con la base imponible

El cierre contable es el punto de partida para calcular el Impuesto sobre Sociedades; después hay que identificar las diferencias fiscales. Entre otras, pueden surgir por gastos no deducibles, límites de deducción, amortizaciones con tratamiento fiscal distinto o ingresos sometidos a reglas especiales.

Ejemplo. Una sociedad presenta un beneficio contable de 100.000 euros que incluye 4.000 euros de multas administrativas contabilizadas como gasto. Si esas multas encajan en los supuestos no deducibles del artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, habrá que practicar un ajuste positivo de 4.000 euros. Antes de otros ajustes y de la eventual compensación de bases imponibles negativas, el importe resultante sería 104.000 euros. El asiento contable recoge el gasto soportado por la empresa; la conciliación fiscal explica por qué no reduce su base imponible. Fuente: artículos 10 y 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Una declaración bien confeccionada exige poder reconstruir ese recorrido: resultado contable → ajustes fiscales → base imponible. Si el asesor desconoce el origen de los saldos, puede repetir un ajuste de ejercicios anteriores, omitir una reversión o interpretar una cuenta de manera equivocada.

4. Detectar riesgos que un formulario tributario no muestra

La contabilidad permite plantear preguntas que no aparecen al cumplimentar una autoliquidación.

¿Por qué se acumulan importes en la cuenta corriente con socios? ¿A qué responden anticipos que nunca se regularizan? ¿Hay facturas emitidas que permanecen sin cobrar? ¿Se han registrado como gastos de la actividad pagos personales? ¿Coinciden los saldos con proveedores y bancos con la documentación disponible?

Ejemplo. Un socio retira cantidades de la sociedad a lo largo del año y todas se anotan en una cuenta corriente con socios. Revisar el saldo y sus movimientos permite comprobar si hubo devolución, préstamo real, retribución o una disposición de fondos con otra naturaleza. Mantener durante años un saldo sin justificar y limitarse a presentar las declaraciones periódicas deja sin resolver el problema fiscal de fondo.

La revisión contable también ayuda a anticipar necesidades de tesorería. Una sociedad puede mostrar beneficios y, al mismo tiempo, tener gran parte de sus ventas pendientes de cobro. Antes de recomendar una inversión, un dividendo o una nueva financiación, conviene conocer ambas magnitudes.

5. Aplicar y seguir los incentivos fiscales de Canarias

La Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) muestra de manera particularmente clara la conexión entre fiscalidad y contabilidad. Su aplicación exige estudiar el beneficio que puede servir de base para la dotación y comprobar los demás requisitos legales. La reserva debe figurar separadamente en el balance y, durante los plazos previstos, la memoria de las cuentas anuales debe reflejar las dotaciones, los importes pendientes de materializar y las inversiones realizadas. Fuente: artículo 27 de la Ley 19/1994.

Ejemplo. Una empresa canaria quiere dotar 60.000 euros a la RIC. Antes de recomendarlo, hay que analizar de dónde procede el beneficio, qué parte no se distribuirá, si existe base imponible suficiente y cómo se reflejará la reserva. Después habrá que controlar la materialización, su identificación contable y documental y el mantenimiento de las inversiones conforme a los requisitos aplicables. No basta con consignar una reducción en la declaración del Impuesto sobre Sociedades.

En el IGIC también es útil conciliar facturación, contabilidad y libros registro. Si los importes no coinciden, la diferencia puede deberse a una operación mal clasificada, una factura rectificativa, un anticipo o una regla de devengo. Lo primero es explicar la diferencia; no forzar los saldos para que encajen.

Del cumplimiento al asesoramiento

Dominar la contabilidad no significa que el asesor fiscal tenga que realizar personalmente cada asiento. Significa que debe saber leer, cuestionar y reconciliar la información de la empresa con sus contratos, facturas, operaciones bancarias y declaraciones tributarias. También necesita coordinarse con quien lleva la contabilidad para corregir los errores detectados y documentar las decisiones adoptadas.

La diferencia se aprecia en el momento en que se interviene. Presentar correctamente un impuesto explica qué ocurrió. Revisar la contabilidad con criterio fiscal permite advertir qué puede ocurrir, qué falta por documentar y qué decisiones conviene estudiar antes del cierre o de realizar una operación. Ahí es donde el conocimiento contable convierte el cumplimiento tributario en asesoramiento fiscal riguroso y útil para la empresa.